基本案情

某国税稽查局对某公司的涉税情况进行检查,但未联系到该公司,遂根据国家税务总局2016年76号公告,认定该公司为走逃(失联)企业。于是,某国税稽查局向某公司住所地的辖区国税局发出便函,认为某公司存在不履行税收义务并脱离税务机关监管的情形,属于走逃(失联)企业。为了有效防范税收风险,根据国家税务总局2016年76号公告第二条的规定,对某公司2015年5月至2016年12月所开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税凭证范围,请该辖区国税局将某公司开具的异常增值税扣税凭证推送至发票接收方所在地的税务机关进行处理。而后,某国税稽查局通知某公司定期提供2014年至2016年相关货物进销存情况、收付款情况、业务合同等相关资料。某公司遂提起行政诉讼,请求确认国税稽查局将其认定为走逃(失联)企业,以及将其所开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税凭证范围的行政行为违法，并依法撤销该行政行为。

海南省海口市龙华区法院经审理认为,税务部门将某公司认定为走逃(失联)企业,并将其所开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税范围的行政行为,属于内部行政行为和过程性行政行为,不属于法院受案范围,遂裁定驳回某公司的起诉。某公司不服,提起上诉，海南省海口市中级法院审理后,驳回上诉维持原裁定。

法律评析

本案双方争议的焦点为:税务部门将某公司认定为走逃(失联)企业,并将其所开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税范围的行政行为,是否属于行政诉讼受案范围。

首先，该税务部门的行为属于内部行政行为。对外性是可诉的行政行为的重要特征之一,内部行政行为属于不可诉的行政行为。内部行政行为是指行政机关根据职能职责对本机关内部行政事务管理所实施的行政行为，它不仅包括对本机关内部机构的设立撤并或对相关公务人员实施的奖励、处分、任命等,而且还包括行政机关依照法律法规所赋予的职能职责对其下属机构所进行的听取报告、执法检查、督促履责等监督管理行为。为了加强增值税专用发票管理、防范税收风险,国家税务总局作出的2016年76号《关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》,要求将脱离税务机关监管的企业列为走逃(失联)企业,以及将相关异常凭证推送至接受方所在地的税务机关进行处理。因此,按照公告要求进行的行政行为,系税务机关系统内部防范风险、加强监督的举措,属于内部行政行为。当这类内部行政行为不对企业的权利义务产生实际影响的时候,不属于法院受案的范围。

其次，该税务部门的行为属于过程性行政行为。某国税稽查局向辖区国税局作出的将该公司列为走逃(失联)企业,以及将相关异常凭证推送至接受方所在地的税务机关进行处理的一系列行政行为,系某国税稽查局履行其监督职责的行为,是上级税务机关督促下级税务机关进行执法检查的过程性行为,并未对某公司的相关发票进行最终处理。即使某国税稽查局已经将相关异常凭证推送至接受方所在地的税务机关,最终仍应由接受方所在地的税务机关进行处理。从行政法原理来看,一个完整的行政行为通常体现为一系列行政行为组成的复杂过程。在最终的行政处理决定作出之前,会有一系列程序性的、处于中间阶段的过程性行政行为以辅助行政机关作出最终处理决定。在税务机关作出最终的处理决定之前,税务机关与原告之间的行政法律关系属于不确定状态,亦存在进一步发生各种变化的可能性,法院缺乏进行司法审查的确定对象。如果法院对以上一系列过程性行政行为进行司法审查,将会妨碍行政机关相关行政程序的正常进行。即使法院对以上过程性行政行为进行审查,审查的裁判结果也可能与行政机关其后给出的最终结果相冲突,实无进行审查的必要。对于以上一系列过程性行政行为,从行政过程的整体性来看,其对行政相对人不产生独立的行政法律效力,必须等到行政行为产生最终的结果后才能进入行政诉讼的受案范围,成为司法审查的对象。如果某公司认为以上一系列过程性行政行为违法,可在税务机关作出最终的处理决定后,按照法律规定以最终的处理决定违法为由提起行政诉讼,而以上一系列过程性行政行为可以作为是否违法的理由。

因此,税务机关将某公司认定为走逃(失联)企业,并将其所开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税范围的行政行为,既属于税务机关的内部行政行为,也属于行政机关的过程性行政行为,并不对外产生外部法律效力,也不对原告的权利义务产生实际影响,故不属于法院的受案范围。

（作者单位:海南省高级法院）